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賦稅剪報
| 《高價乘人小客車的折舊費用認列財稅有差異》 |
| 財政部南區國稅局表示，政府為抑制奢靡消費習性、節約能源，在稅法上，對營利事業購置高價位的乘人小客車，所計提之折舊，訂有限額標準。 南區國稅局進一步表示，營利事業購置高價位的乘人小客車 在財務會計上，大多採平均法提列折舊，也就是以取得成本減去殘值後之餘額，於耐用年限內平均提列折舊費用，但在稅法上，營利事業購置高價位的乘人小客車，依規定耐用年數計提折舊時，其實際成本以不超過250萬元為限，超提之折舊額不予認定；如屬經營小客車租賃業務的營利事業，其實際成本以不超過500萬元為限。另外，如果於耐用年限屆滿仍繼續使用者，其殘值得自行預估可使用年數並重新估計殘值後，按原提列方法計提折舊。 舉例說明，甲公司在105年1月1日以900萬元購置乘人小客車一輛，耐用年限5年，預估殘值為150萬元，採用平均法提列折舊，在財務會計上，每年提列折舊金額150萬元【（900萬元－150萬元）÷5年】，惟在稅法上，依營利事業所得稅查核準則第95條第13款規定，甲公司申報營利事業所得稅結算申報時，因只能以250萬限額內計提折舊，每年可列報折舊金額只有41.67萬元【150萬元×（250萬元÷900萬元）】，因此，超限折舊額為108.33萬（150萬－41.67萬元）。 但是小客車於使用後出售，或毁滅、廢棄時，營利事業在計算處分損益時，稅法上之規定與財務會計處理則是一致的，仍應以實際購置成本減去累計折舊後之未折減餘額為計算基礎。承前例，如甲公司之小客車於使用2年後（106年12月31日）出售，出售價款為700萬元，依財務會計處理計算處分資產利益100萬元【售價700萬元－未折減餘額600萬元（900萬元－150萬×2年）】，於辦理106年度營利事業所得稅結算申報時，也是要列報處分資產利益100萬元。 該局提醒營利事業注意，購買高價乘人小客車，除應注意稅法上折舊限額的規定外，於出售，或毁滅、廢棄時，更別忘了要以依所得稅法規定正常折舊方法計算的未折減餘額，作為計算處分資產損益的基礎，以避免申報錯誤，影響自身權益。 |
| 《賦稅》2019-05-24 |